从2016年5月1日那一天起, 全面推开营业税改征增值税这项工作开始实施了。这时候, 我国的营业税这个税种, 就正式地从税收体系里头退出了。所以呢, 转让自然资源使用权这件事情, 就不再使用任何一种关于营业税的政策了。
它被统一地放进了增值税的征收管理范围里面。现在有效的税务项目, 是叫做“销售无形资产”这一个。对于一般纳税人来说, 他们适用的是百分之九的增值税税率。而对于小规模纳税人来说, 他们适用的是百分之三的征收率。
一、政策沿革
在2016年5月1日这个时间之前, 相关的事务需要依据《中华人民共和国营业税暂行条例》中的规定来处理。这份条例是由国务院发布的令, 编号为第五四百四十号。当时, 转让自然资源使用权的情况被归类于营业税中的“服务业”这一税目范围里。
具体的计算方式是按照百分之五的税率标准来征收税款。所涉及的资源类型主要包含以下几种情况, 其中包括土地使用权, 还有探矿权的情况, 以及采矿权的范畴, 同时也涵盖了海域使用权和林权等不同类型的资源权益。
从二零一六年五月一日这个时间点开始, 因为要根据财政部还有国家税务总局发的那个关于全面展开营业税改征增值税试点工作的通知里边的规定, 就是编号为〔二零一六〕三six号的那份文件的内容, 再加上它的附件里面写了关于销售服务无形资产还有不动产这些东西怎么来解释的说明, 所以转让自然资源使用权这一件事儿, 就被清清楚楚地分到了增值税里面的叫做销售无形资产的这一类税收的项目当中去了。
而对于营业税来说, 它对这种行为就正式地停止征收了, 也就是后面不会再进行征收了这一说。
2019年4月1日起关于转让自然资源使用权营业税政策，根据财政部、税务总局《关于深化增值税改革有关政策的公告》（2019年第39号）关于转让自然资源使用权营业税政策宕昌县环境卫生所，原适用10%税率档的销售无形资产（含转让自然资源使用权）统一调整为9%。
二、适用情形与税率标准
1. 关于土地使用权进行转让的这个事儿, 这里面就包括整体的转让, 也包括部分的转让, 具体的税率呢, 如果说是按一般纳税人来算的, 那是9%, 如果是按小规模纳税人来看的话, 那是3%。
2. 关于探矿权还有采矿权的这种转让行为, 应该按照销售无形资产这一项来进行征税处理, 具体的税率跟前面提到的一模一样, 也是上面说的那个数额。
3. 海域使用权还有那个林权等等, 这些东西在转让的时候是划归到无形资产转让的那个范畴里面的并且它们适用的是同样的税率。
4. 自然人也就是个人, 在进行转让行为的时候, 是按照小规模纳税人百分之三的征收率来执行的, 当月的销售额如果是不超过十万元的话, 或者是季度销售额不超过三十万元的话, 就可以享受到免征增值税这个优惠。
1. 当所有权或者使用权归属发生变动的时候, 这种情况是要按销售无形资产来计税的, 而如果只是出租自然资源的使用权且不转让的情况, 那么就要按租赁服务这个税目来处理了。
2. 进项税额需要按照实际情况进行抵扣, 针对办理转让过程中所发生的那些评估费用, 还有登记费用, 以及公证费用等等这些花费, 只要能够取得增值税专用发票, 那么就可以按照实际数额去抵扣进项税额。
3. 和土地增值税之间有个并列的情况, 就是说在转让土地使用权的这个事儿上, 除了要缴纳增值税以外, 还需要按照法律规定去计缴土地增值税, 这两个税种是并行着来征收的, 纳税的义务和计算税款的基础, 它们各自都是独立的。
4. 在转让这个环节当中, 这个契税呢是由承受方也就是买方来缴纳的。这个税种和我们前面说那个增值税它是不同的性质的税种, 它们之间是不能够相互去抵扣的。
四、注意事项
企业在或者个人在把自然资源使用权拿出去卖掉之前, 一定要去弄清楚这个权是不是清清楚楚的, 肯定没有抵押的情况, 也不存在法院把这个事给冻住的情形, 然后根据当地区税务部门的那个规定, 老老实实地把该交的税费申报完成, 再把完税的手续办好。
如果是跨过某个地区的转让的话, 那就得特别盯着点资源所在地的税务局关于先交一部分税的规定到底是怎么说的。
本政策解读是综合参考了国家税务总局以及各省税务主管部门公开发布的规范性文件来形成的。更多与企业涉税事务相关的综合参考信息, 大家可以访问 www.dzpahospital.com 去查阅相关资料。各地具体的执行口径情况可能会有所差异, 最终以主管税务机关的认定为准。
